一、什么是农业企业？ 农业企业是指通过种植、养殖、采集、渔猎等生产经营而取得 产品的盈利性经济组织。

二、现代农业企业的主要的经营模式有哪些？

1、流转土地，自建基地，实施种植、养殖、采集、渔猎等生产 经营活动，收获农产品直接对外销售。

2、公司（企业） 农户模式 企业多是龙头企业，主要从事农产品加工业务，通过订单合同 采购原材料，降低原材料成本，同时也降低农户因市场部确定性带 来的风险

3、成立农民专业合作社 农民专业合作社成员以农民为主体联合起来的经济互助性的经 济组织。

4、休闲农业 农业 休闲”模式是利用当地独有的农业资源，发展“产业 旅 游”为一体的农业，一是打造附加值高的农业，二是发挥农业的多 种功能，发展休闲农业，增加农民收入。在休闲农业区，游客可以 参观、采摘水果、体验农民的生活、还可以住宿和度假。

三、农业企业特点有哪些？

1、土地是农业生产的重要生产资料，是农业生产的基础。

2、农业生产具有明显的季节性和地域性，劳动时间与生产时间 的不一致性，生产周期长。

3、农业生产中部分劳动资料和劳动对象可以相互转化，部分产 品可作为生产资料重新投入生产。

4、种植业和养殖业之间存在相互依赖、相互促进的关系，从而 要求经营管理上必须与之相适应，一般都实行一业为主，多种经营， 全面发展的经营方针。

5、农业生产不仅在经营上实行一业为主，多种经营，而且在管 理上实行联产承包、统分结合、双层经营的体制。

四、农业企业可以享受哪些税收优惠？

1、增值税

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条 下列项目免 征增值税： 农业生产者销售的自产农产品免征增值税 农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。 农产品，是指 初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。” 对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外 购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不 属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。

2、企业所得税

中华人民共和国企业所得税法 第二十七条 企业的下列所得，可 以免征、减征企业所得税： （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得； 中华人民共和国企 业所得税法实施条例 第八十六条 企业所得税法第二十七条第（一） 项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征 企业所得税，是指： （一）企业从事下列项目的所得，免征企业所 得税：

3、印花税

根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十三条第 一款规定：“对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立 的农副产品收购合同免纳印花税。” 另据《财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策 通知》（财税〔2008〕81号）文件的规定，对农民专业合作社与本 社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。

4、房产税

依据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》(国务院令第 483号)文件的规定，直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免缴土 地使用税。

5、土地使用税

依据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（国务院令 （1988）17号） 直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免征城镇土地使用税， 财政部另行规定的免税水利设施等用地，免征城镇土地使用。

五、农业企业会计核算实务问题汇总

1、票据取得不规范；

2、经营范围和形式多样性；

3、生物资产核算的复杂性；

4、农业专项补贴核算的准确性。

六、农业企业会计核算的基础知识

（一）资产的核算 资产，是指过去交易、事项形成，并由企业拥有的或控制的资 源，该项资源预期会给企业带来经济效益。企业所拥有的资产包括 各种财产、债权和其他权利，按照流动性，资产分为流动和非流动 资产。

资产的计量—历史成本

和农业企业相关的资产的核算主要是往来的核算、存货的核算、 生物资产的核算、固定资产、无形资产的核算。

1、预付账款/其他应收款/应收账款的核算（主要解决如何区分 的问题）

预付账款—依据合同或协议固定预付给供应单位（或个人）的 款项，包括工程的预付工程款-将来返回的是“物”；

其他应收款—其他应收和暂付款项，如员工预借的差旅费，员 工借款等-将来返还的是货币也可能是报销票据；

应收账款—企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供 劳务等业务，应向购买单位收取的款项，应收账款是伴随企业的销 售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确 认密切相关。

2、存货的核算

与农业相关的存货有哪些？

（1）农用材料—农业企业在农业生产过程中消耗的主要材料， 包括种子、饲料、肥料、农药等

会计科目统一使用“原材料”科目，日常核算时按照具体的品 种进行明细核算

成本的确定

企业购入并已验收入库的材料，按照实际采购成本，借记本科 目，贷记“银行存款、应付账款等科目。

生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销 售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，可 以采用先进先出法、加权平均法或个别计价法计算确定。

（2）周转材料—包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承 包商）的钢模板、木模板、脚手架等。企业的包装物、低值易耗品， 也可以单独设置“包装物” 、 “低值易耗品”科目。购入和领用可 以比照“原材料”科目核算。

（3）农产品参见农业生产成本的核算

3、生物资产的核算

a）核算内容 生物资产，是指有生命的动物和植物。 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物 资产。

①消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农 产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏 待售的牲畜等。

b)生物资产的日常核算

(1)取得 生物资产应当按照成本进行初始计量。

①外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、 保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。

②自行栽培、营造、繁殖或养殖的生物资产的成本，应当按照 下列规定确定：

③投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定 的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

④天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定。

⑤非货币性资产交换、债务*和企业合并取得的生物资产的 成本，应当分别按照《企业会计准则第7号—非货币资产交换》、 《企业会计准则第12号—债务*》和《企业会计准则第20号—企 业合并》确定。

（2）生物资产的后续计量

①生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲 养费用等后续支出，应当计入当期损益。

②企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期 计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。 企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利 益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。 生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定， 不得随意变更。

③自繁的幼畜成龄转为产畜或役畜，按成龄时的账面价值，作 为实际成本；产畜或役畜淘汰转为育肥畜，按淘汰时的账面价值， 作为实际成本。

4、固定资产/无形资产

（1）概念

固定资产是指 使用年限在一年以上、单位价值在500元以上的 列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽然低于规定 标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产。

固定资产一般分为五大类：房屋及构筑物；机器设备；家具、 用具、运输工具、电子设备及其他。

无形资产是指没有实物形态能够为使用者提供某种权利的非货 币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。

（2）固定资产与无形资产的折旧与摊销

①折旧期间-按年或按季、按月提取固定资产折旧。

②折旧方法可在“平均年限法” 、 “工作量法”等方法中任选 一种，但是一经选定，不得随意变动。

③折旧范围-合作社应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已 提足折旧仍继续使用的固定资产除外。

④折旧起点-合作社当月或当季度增加的固定资产，当月或当季 度不提折旧，从下月或下季度起计提折旧；当月或当季度减少的固 定资产，当月或当季度照提折旧，从下月或下季度起不提折旧。 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧； 提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

⑤固定资产计提的折旧，按照受益对象分别记“生产成本”/管 理费用”科目/ “其他支出”科目 无形资产从使用之日起，按直线法分期平均摊销，摊销年限不 应超过10年。摊销时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

（二）负债的核算

应付职工薪酬注意的问题

无论当月是否发放工资，都应先通过“应付职工薪酬”科目核 算。

应付职工薪酬包括工资,奖金,津贴,补贴“ 、 ”职工福利“ 、 ”社 会保险费“ 、 ”住房公积金“ 、 ”工会经费“ 、 ”职工教育经费 “ 、 ”解除职工劳动关系补偿“ 、 ”非货币性福利“ 、 ”其它与获 得职工提供的服务相关的支出。

计提时按照收益对象分别计入到相关科目 支付时，

借：应付职工薪酬

贷：库存现金/银行存款等

企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人 所得税等)， 借记本科目，贷记“其他应收款” 、 “应交税费—应交 个人所得税"等科目。

（三）农业生产成本

1、科目核算内容

核算企业直接组织生产或提供劳务服务所发生的各项生产费用 和劳务服务成本，注意：生产成本不是月末一定要结转的，生产成 本是可以有借方余额的。

2、科目归集

合作社发生各项生产费用和劳务服务成本时，应按成本核算对 象和成本项目分别归集，

（1）什么是成本核算对象？

成本核算对象是确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产 费用承担的客体。是设立成本明细分类账户，归集和分配生产费用 以及正确计算成本的前提。对于农业企业来说，成本核算对象主要 是农产品和提供的劳务服务

（2）成本项目都通常包括哪些？ 对于种植、养殖等类似农业企业成本项目主要包括两大类一是 直接费用，另一个是间接费用

①直接费用，通常就是我们常说的料、工、费 直接材料-种子、种苗、饲料、化肥、农药、地膜等 直接人工-生产人员的工资、福利费、保险费等 其他直接费用-机械费、修理费、运输费等可直接归属于某一个 具体产品对象成本中的费用。

②间接费用-难以归属于某一具体产品对象的成本中。而是由多 个产品对象共同承担的费用，需要按照一定的分配方法计算归属于 某一具体产品对象中。 如折旧费用，组织生产的管理人员的工资、与生产相关的办公 费、水电费等。

发生各项生产费用和劳务服务成本时，能够直接归属于某一成 本的，直接计入该产品成本，不能区分的，采用一定的分配方法计 入产品生产成本，发生时，借记本科目，贷记“库存现金” 、 “银 行存款” 、 “产品物资” 、 “应付工资” 、 “成员往来” 、 “应付 款”等科目，转做农产品时，按实际成本，借记“农产品”科目， 贷记本科目。

（四）损益类科目的核算

1、营业收入

（1）科目设置

本科目应按经营项目设置明细科目，进行明细核算。 注意：农业企业的经营收入应当按照产品的类别，同时应当按 照应税收入和免税收入分别核算。

（2）日常核算

实现经营收入时，应按实际收到或应收的价款，借记“库存现 金” 、 “银行存款” 、 “应收账款”、等科目，贷记本科目。

2、政府补助

政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

（1）与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或 确认为递延收益。

（2）与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定 进行会 计处理：

①用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递 延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲 减相关成本；

②用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当 期损益或冲减相关成本。 与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计 入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助， 应当计入营业外收支。

3、损益类科目结转

损益类科目主要指的是利润表中的报表项目 损益类科目结转顺序： 期末结转至本年利润，结转后损益类科目无余额，年末将本年 利润科目余额结转至利润分配，结转后本年利润无余额。

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