最近看税务局稽查通告，发现胆子大的会计真是多。东莞有家企业，能在没有任何凭证，单凭暂估入账，就敢进行企业所得税汇算清缴。
“暂估入账”其账务处理并不难，纳税申报时，按照暂估成本申报企业所得税即可。但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。如果汇算清缴时，未获得凭证（发票）或获得的凭证与暂估价有差异，则需要进行纳税调整。
看似很简单的账务处理，在实务中，却因为凭证获取问题与企业对高额企业所得税的逃避，让无数公司屡屡掉入其中。
我们先看一下这个案例吧！
01
暂估备查，补税 罚款
该公司在没有相关的合同、结算书、付款凭证、发票及能证明对应成本支出的情况下，在账簿上多列的工程结算暂估成本合计35790664.46元，单位已全部结转本期损益，没有做企业所得税纳税调整，造成2017年度少缴企业所得税2192859.38元、2018年度少缴企业所得税 6754806.74元，合计8947666.12元。
税务局认定：没有任何凭证的情况下，企业虚增成本。给予企业补税 罚款套餐
这家建筑企业为什么要在没有任何凭证的情况下入账，又在没有任何凭证的情况下直接核销。这样的省税方式简直让人不忍直视。可谓是既大胆又愚蠢。即使该企业与税务部门关系在好，就这样的账务处理方式也一定会在某个时点被稽查出来。这种账务处理，就好比给企业安装了一个定时炸弹，且这个炸弹一定会爆炸。
成本大幅增长，必定引起与成本相关的财务指标异常变动，如成本变动率、毛利率、存货周转率、成本费用利润率等等，排除了行业环境变化等客观因素的影响，有这么多的异常指标，不被税务盯上才怪呢！
要想不被查，先得会自查，营业收入和营业成本的涉税风险点了解一下：
02
暂估入账怎么做？
暂估入账怎么做才对呢？没有发票也可以入账吗？“暂估”又是什么意思呢？
顾名思义，暂估成本就是企业对商品等进行合理的暂估入账，是会计上实质重于形式的一种体现。业务已经发生了，虽然“票”还没到，但按照权责发生制的要求，为了反映企业真实的业务情况，就需要“暂估入账”。
下面，一起来了解一下最常见的三类“暂估入账”的情形及相关的会计处理：
一、存货暂估入库
存货暂估入库是“暂估”中最常见的一种。
企业日常发生的采购业务中，经常会遇到“货已到，票未到”的情形，为了保证存货账实相符，需要先按结算单据或合同约定的价格对存货做“暂估入账”处理，等收到发票时再按发票价格入账。
案例：
甲公司购进原材料A一批用于生产商品B(可以取得增值税专用发票)，原材料已验收入库，但尚未收到发票。合同约定材料价格共计1130元(含税)。
账务处理如下：
借：原材料——A 1000
贷：应付账款——暂估/无票(某供应商 ) 1000
⚠注意：未取得增值税专用发票的，不能申报抵扣增值税进项税额。
因此，不存在进项税额的暂估抵扣问题，且上述分录中，暂估金额应当按照不含税价格。
按照规定，暂估入库要在次月月初红字冲回，但在实际工作当中，如果当月发票还是没有收到，月初冲回月末再次暂估，会无形中加大工作量，一般是在收到发票时再冲回。
①红字冲回暂估入库
借：原材料——A -1000
贷：应付账款——暂估/无票（某供应商） -1000
②收到发票，做入库处理
借：原材料——A 1000
应交税费——应交增值税(进项税额) 130
贷：应付账款——某供应商 1130
存货暂估的涉税关键：暂估入账的存货，可以根据合同、入库单、付款凭证进行税前扣除申报。但必须在汇算清缴前，获得存货的入账发票。逾期不能获得发票的应当进行纳税调整。不能使用暂估入账的金额作为最终的汇算清缴依据。
二、固定资产暂估入账
实务中常常会遇到在建工程已经投入使用，但是竣工决算还没有办理的情况。
《企业会计准则》规定：
1、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；
2、待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
账务处理分录如下：
借：固定资产—暂估
贷：应付账款/在建工程
次月计提折旧：
借：管理费用/制造费用/销售费用
贷：累计折旧
⚠ 注意：待收到发票，已提的折旧不调整
收到发票：只调整固定资产入账价值
借：固定资产
贷：固定资产—暂估
应付账款/在建工程（差额）
三、未取得发票成本费用的暂估
1、暂估成本费用的账务处理
对于已真实发生的业务，如房租、水电费等，当期未取得发票的，可以通过预提的方式暂估入账。
账务处理分录如下：
借：成本/费用
贷：其他应付款
支付并取得发票时：
借：其他应付款等，应交税费—应交增值税（进项税）
贷：银行存款
03
“暂估入账”的合规与风险应对
金税四期下，对发票的监管更加严格，想要从收入入手节税变得十分困难。相对而言，提高成本费用就简单多了，于是有些人打起了暂估的主意。
再次提醒大家，不要像文章开头那样“滥用暂估”，这种操作风险很大。如果业务是真实的，那么还好，但如果是凭空虚增成本，就属于违法行为，构成犯罪，可能会被追究刑事责任！
为了避免这种情况，企业应该加强对“暂估入账”的合规与风险应对：
（一）加强企业存货票据的盘点，及时索取货物发票
对于没有取得票据的存货，企业应在会计系统中进行显著标识，或者另行组成明细表进行后续跟进处理，确保企业可以及时取得相关票据。如果不能存在持续性争议或者特殊事项，企业应在季度或者汇算清缴时对已经抵扣成本金额进行集中调整，避免出现遗漏的情况。
（二）加强企业账目管理，及时清理挂账支出
这种情况在医药企业中较为常见，医药企业经常预提相应的销售费用支出，待取得发票作为凭证入账。但由于企业日常销售费用数量繁多，经常会出现忘记将对应发票入账的情况。因此，我们建议药企首先要健全财务、业务核算体系，不同部门保留的业务资料均能相互印证，各项交易和支出都有据可查，做到真实性无疑。其次，加强财会人员财税法规知识培训，正确核算各项经营业务。如《企业所得税法》以权责发生制为原则，进行成本费用的确认。只要真实有据，即可扣除。同时财务人员一定要分清税会差异，在会计核算的基础上按照税法的规定进行纳税调整。
（三）杜绝虚开发票入账，远离刑事风险
虚开增值税普通发票是不仅涉及行政责任，甚至面临刑事处罚。企业在经营过程中不能存在侥幸心理，不仅要注重进销存系统账与财务账一致，还应当注重账簿记载与实物一致，避免涉嫌虚开增值税专用发票的嫌疑。一旦涉税问题被纳入行政、刑事执法程序，企业更要及时寻求专业律师协助，维护企业及相关人员的合法权益，避免处置不当或不及时而造成难以挽回的后果。
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