企业在生产经营过程中，难免会因为各种因素造成库存商品损失，不管是人为的还是自然灾害，这部分损失，还是需要进行纳税申报，才允许税前扣除。

然而重点的问题是，虽然申报后都可以税前扣除，但对于增值税进项税额是否转出，这个跟申报的方式有关。

存货损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种形式。但在实际工作中，很多企业不知道如何界定哪些是清单申报，哪些是专项的申报?

（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转 让、变卖存货的损失。

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

（三）商业零售企业发生的单笔（单项）损失金额不超过500万元的存货正常损失（包括存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失）；

（四）总机构清单申报分支机构存货损失；

（五）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失。

【案例1】

某商业一般纳税人企业2019年5月1日购进某商品10吨，每吨单价5 000元，增值税税率13%，2019年6月10日，由于该商品供大于求，按每吨4 800元的市价将该商品全部赔钱销售。

会计处理（购进时）单位（元）：

借：库存商品 50 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 6 500

贷：银行存款（应付账款） 56 500

会计处理（销售时）：

借：银行存款 54 240

贷：主营业务收入 48 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 6 240

低于成本销售，属价格偏低，但按照公允价销售有合理理由，可以按照实际销售价格计提销项税。正常损失，进项税不转出。

会计处理（结转收入、成本）：

借：本年利润 50 000

贷：主营业务成本 50 000

借：主营业务收入 48 000

贷：本年利润 48 000

本年利润借方余额=50 000-48 000=2 000。

存货按公允价销售损失金额为2 000 元。

税法处理：

企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失（实际资产损失），应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。应当清单申报存货损失2 000 元。

【案例2】

华泰公司是增值税一般纳税人，2019年12月在财产清查中盘亏材料1 000千克，实际单位成本60元，适用增值税税率13% ，经查属于材料收发计量方面的错误。则华泰公司应作的会计和税法处理 ：

盘亏是由于计量错误的，会计上据实调减相关科目的金额即可。从实务的角度看，增值税进项税额必须认证后才可以申报抵扣，收发计量错误导致的账实不符不会影响实际认证抵扣的增值税进项税额，会计处理时可以不考虑增值税进项税额。

1．会计处理（批准前）

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60 000

贷：原材料 60 000

2．会计处理（批准后）

借：管理费用 60 000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60 000

3．税务处理

资产损失涉及增值税进项税额转出的只有六种非正常损失情况：

因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

增值税进项税转出处理要慎重，批准前如果能准确判断不需要转出的可以不转出，并且要等批准后才能把进项转出数额体现在增值税申报表上，不然一旦转出错误很难再转回来。