每年的3月1日至6月30日是个人综合所得年度汇算的日子，根据汇算结果，多退少补，几家欢喜几家愁，身边有不少朋友都需要补税，甚至有的要补大几万的税。于是便有了疑问：单位每个月都扣税，为什么年度汇算时还要补税？本文简要解释下这个问题。
一、年度汇算的收入范围
个人所得税年度汇算涉及的收入简称为“工劳稿特”，即工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费四项收入。工资薪金是因任职受雇而取得的收入，包括工资和年终奖；劳务报酬是个人独立从事各种非雇佣的劳务取得的收入；稿酬是因作品出版、发表而取得的收入；特许权使用费是个人提供专利、商标、著作权、非专利技术等特许权的使用权取得的收入。
只有上述四项收入属于年度汇算的范围，经营所得、利息所得、偶然所得等其他收入均不属于年度汇算的范围。
二、预扣预缴制度
（一）工资薪金
个人所得税法规定，个人取得收入时，支付方负有代扣代缴义务。比如工资薪金，单位发放前要代扣代缴个税，无需交税的也要进行纳税申报。个人所得税每年有6万的扣除额度，平均到每个月就是5000元，另扣除三险一金（养老、医疗、失业和住房公积金），非备案合伙人、自负盈亏的独立律师，还可以将收入的30%作为成本扣除。这样算出来应纳税所得额，适用年度综合税率表。比如张三律师1月份收入20000元，基本扣除费用5000元，三险一金4000元，办案成本20000*30%=6000元，张三1月的应纳税所得额为20000-5000-4000-6000=5000元，不超过36000元，适用3%的税率，应纳税额为5000*3%=150元。单位预扣预缴150元个税。
工资薪金的预扣预缴采用的是累计预扣法。累计预扣法是指单位预扣预缴时，是以员工在本单位截至当前月份工资薪金的累计收入减去累计扣除后的余额作为累计应纳税所得额，适用综合税率表算出来应纳税额后再减去之前月份已经预扣预缴的税额，算出来本期应预扣预缴的税额。比如张三2月份收入是30000元，张三截至2月份的累计收入为20000 30000=50000万元，累计基本扣除费用为5000*2=10000元，累计三险一金扣除为4000*2=8000元，累计办案成本扣除为6000 30000*30%=15000元，累计应纳税所得额为50000-10000-8000-15000=17000元，累计应纳税额为17000*3%=510元，减去1月已经预扣预缴的150元，2月份应预扣预缴360元。
后面的月份依次类推，所以，如果一年中一直在一家单位任职，仅获得一份收入，没有劳务报酬、稿酬、特许权使用费收入时，前期预扣预缴时就会全部交税，年度汇算时算上赡养老人、子女教育、房贷、房租等专项附加扣除，还会退税。但如果年度内更换了任职单位，新单位在预扣预缴时会重新计算累计收入的扣除额，综合税率表后面的高税率无法适用，预扣预缴的税可能就会减少，年度汇算时就需要补税。
另外，年终奖也属于工资薪金所得，根据2023年8月公布的《财政部 税务总局关于延续实施全年一次性奖金个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第30号），年终奖可以选择并入综合所得计算，也可以选择单独计算。在汇算时可试下两种方法，看哪种交税少用哪个。
（二）劳务报酬、稿酬、特许权使用费
劳务报酬不超过4000元，减除800元作为预扣预缴应纳税所得额；超过4000元的，减除20%作为预缴应纳税所得额。预扣预缴应纳税所得额不超过20000元的，按20%预扣，超过20000元不超过50000元的部分，按30%预扣，超过50000元的部分，按40%预扣。
稿酬不超过4000元的，减除800元后的余额再乘以70%为预扣预缴应纳税所得额；超过4000元的，减除20%后的余额再乘以70%为预扣预缴应纳税所得额；预扣率都是20%。
特许权使用费不超过4000元的，减除800元后的余额为预扣预缴应纳税所得额；超过4000元的，减除20%后的余额为预扣预缴应纳税所得额；预扣率都是20%。
三、年度汇算时补税的原因
通过上面的制度分析，可以归纳出年度汇算时补税的原因，主要包括：
（一）除工资薪金外，还有劳务报酬、稿酬、特许权使用费收入，或还有从其他单位取得的工资薪金收入，各项收入累加后适用了综合税率表中更高的税率。
（二）年终奖选择并入综合所得计算，并入后适用了综合税率表中更高的税率。
（三）年度内更换了任职单位，新单位重新计算了累计收入，适用了更低的预扣税率，少预扣预缴了个人所得税。
（四）同时在两家以上单位任职，重复计算了基本扣除费用。
（五）在取得所得时，代扣代缴方没有履行代扣代缴义务。
（六）预扣预缴时扣除了不该扣除的项目，或超过了扣除标准。
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刘旭旭律师、注册会计师、税务师
2024年3月13日
刘旭旭，律师、注册会计师、税务师，中共党员，毕业于中国政法大学，专注于商事诉讼仲裁、税务筹划、税务争议解决、投融资等商事法律服务，致力于为公司提供全方位的综合性法律服务。
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