税法规定
《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。
历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
第七十一条规定，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
会计规定
可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有所不同。具体而言：初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额；资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产公允价值变动不是直接计入当期损益，而通常应先计入其他综合收益。
企业对可供出售金融资产进行会计处理，主要包括以下几个方面：
（1）企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入其他综合收益。
（2）可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。
（3）处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益，同时，将原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。
税会差异
1.初始计量可供出售金融资产时，会计以公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额；税法以取得该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础，会计确认的初始投资成本与税法应确认的计税基础相同，没有差异。
2.可供出售金融资产后续计量时，差异主要体现在两个方面:
（1）可供出售的债券的投资收益
会计确认的投资收益为可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，按票面利率计算的利息与可供出售债券的摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入的差额计入“可供出售金融资产-利息调整”；
税法规定按照票面利率计算利息收益。
当票面利率与实际利率不一致时，会计与税法确认投资收益存在差异。汇算清缴时，需要按照税法确定的投资收益对会计已确认的投资收益进行相应的调整。
（2）可供出售的金融资产公允价值变动
在资产负债表日会计处理中按照公允价值调整资产账面价值，计入“其他综合收益”。“其他综合收益”是所有者权益科目，不影响当期利润，不会产生纳税调整的要求。
当可供出售金融资产公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失的，税法规定企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。因此，会计计提减值损失时，税会存在差异，需要纳税调整。
3）处置可供出售金融资产时，会计按照实际取得的价款与账面价值的差额确认投资收益，同将持有期间计入其他综合收益的金额转入投资收益。税法按实际取得的价款与计税基础的差额确及为投资收益。在可供出售金融资产没有计提减值损失的情况下，会计与税法确认的收益相同，不需要纳税调整。
【案例】
A公司于2021年12月3日以1000万元购入了B公司发行的股票，交易费用30万元，分类为可供出售金融资产投资。该股票当年年末的公允价值为1050万元。2022年3月公司全部出售了该股票，取得净收入 2000 万元。
A公司账务处理：
（1）购买B公司股票
借:可供出售金融资产-成本 1030
贷:银行存款 1030
（2）2021年年末，按公允价值调整投资的账面价值
借:可供出售金融资产-公允价值变动 20
贷:其他综合收益 20
（3）2022年3月，出售该股票
借:银行存款 2000
贷:可供出售金融资产-成本 1030
-公允价值变动 20
投资收益 950
借:其他综合收益 20
贷:投资收益 20
A公司税务处理:
（1）购买股票时，税会处理相同。
（2）公允价值变动时，会计计入所有者权益科目“其他综合收益”，不影响损益，不需要调整。
（3）出售时
会计收益=950 20=970万元，
税收收益=转让收入-计税基础=2000-1030=970万元
税会无差异，也不需要调整。
本案例，由于A公司购买、持有、出售三个阶段，税会均无差异，所以A企业在2021年、2022年企业所得税汇算清缴时都无需纳税调整，不必就此业务填报纳税调整表。
本案例中，如果该A公司对该股票计提了减值损失，则计提时和出售时都存在税会差异，需要进行纳税调整。
