先说说本周实盘中两件不大不小的事：

1、本周五海康威视分红每股0.7元，本周傻帽分两次购入海康，持股比例到达了第二重仓股，平均购买价格为：28.12元；

2、本周加上海康分红，年内收益反亏为赢，实现盈利0.35%；此时沪深300为-5.6%，上证指数为-6.48%。

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言归正传，说说新准则中企业持有目的和金融资产的回报来源，将其分为三大类：

（1）以摊余成本计量的金融资产；

意图收息并等待到期还本的资产。

（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

主要为了掏接盘侠口袋，赚取差价的资产。

（3）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

既想以摊余成本计量的金融资产又想以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，两个目的黏糊在一起，公司说不清楚（或者不愿意说清楚）究竟是想收息还是等接盘侠的。

下面分类说三类资产的特点及相关会计科目：

第一类：以摊余成本计量的金融资产

它在财报资产科目里主要包括：货币资金、应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款、债权投资等。

以及与之对应的负债科目，比如应付票据，应付账款，其他应付款、应付债券等——简单起见，后文都不说负债科目了。

计量规则和过去一样：利息收入、计提的减值、中途转让带来的盈亏，都计入利润表。

通常而言，利息就是按照资产本身约定的利率计算——没有利率的就没收益，比如应收账款。

但有一种情况特例。不是很重要，但需要搞懂。它就是：实际利率和产品本身约定利率不一致；比如期限大于一年且到期一次性还本付息的债权，溢价或折价买入的债权等。这类产品需要计算实际利率，并按照实际利率计算出来的利息收入计入利润表；这个实际利率，简单理解就是将非均匀分布的回报，校正成每年收益率相同的回报。

傻帽在某股份有限公司认购了1000万元甲公司的五年期债券，中途不付息，到期连本带利一次性归还1500万。

现金收益是在第五年才能收到，但公司做报表时，依照会计规则，并不能将500万算成第五年的利润，而是要将其“摊”在五年里。怎么摊呢？ 首先计算复合年化收益率8.45%。

第一年，公司在利润表里计入1000万×8.45%=84.5万元投资收益。但是实际收到的现金为0，于是账上就记录公司持有甲公司债权余额为1000 84.5=1084.5万元。

这个1084.5万元，就是“摊”了收益后“余”下的金融资产成本，所以叫“以摊余成本计量的金融资产”。

第二年，公司在利润表里计入1084.5×8.45%=91.6万元投资收益，但实际收到的现金还是0，于是摊余成本变成1084.5 91.6=1176.1万元；

以此类推：第三年、 第四年；

第五年，连本带利一次性归还1500万。

这就是“摊余成本”的计算方法。

第二类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

它可以简单理解为以赚差价为目的的金融资产；不管是债还是股，只要公司持有目的是为了获取差价；金融衍生品必须计入此类。

权益类投资——主要是股票、基金，也包括优先股、可转债、永续债等带有权益性质的投资品，监管部门希望尽量归为此类。

当一项资产被归入此类后，市值波动 持有期间收到的股息或利息，都计入公司利润表的投资收益。

在财报上，分为两个科目展示：

①预期持有不超过一年的，记录为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”或“交易性金融资产”。其中衍生金融资产必须归入此类，并单独披露；

②自报表日起超过一年到期（或无固定期限）且预期持有将超过一年的，记录为“其他非流动金融资产 ”。

因为是用公允价值计量且波动已经计入投资收益了，所以无需计提计提减值准备。

第三种：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

它有两大类，处理规则也不一样。

A大类：权益类投资。

权益类投资，就是带有股权性质的投资品。监管部门希望公司将权益类投资都计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值波动直接计入利润表，简单清晰。

有的公司是真因为长期投资目的，也有的公司害怕公允价值波动无法掌控，导致自己的报表净利润失控，就让它的公允价值波动，从头到尾都不影响净利润。但以后卖出时，差价也不能再算回净利润里来了，只能在净资产里调整。

在报表里给这些权益类投资计入：其他权益工具投资。

其他权益工具投资的处理方法：

①分红计入公司利润表的投资收益；

②公允价值波动计入其他综合收益，卖出时也不允许计入净利润。其他权益工具投资两个重要特点：

第一：不允许更改。

第二：不需要计提减值。

B大类： “其他综合收益”，只影响净资产，不影响净利润。

和权益类投资不同的是：卖出时，在其他综合收益里累计的历年公允价值波动，一次性转出来，算卖出那年的投资收益，影响该年净利润。

本文精要大致如下表:

图片来自傻帽制作

与之对应的金融负债，通常上市公司会直接将其分为交易性金融负债和其他金融负债两种。

本文之所以在负债方面着墨甚少，是因为我认为负债数据直接采信报表数据即可。毕竟负债作假需要很多方配合，远没有资产造假容易。而且负债的造假成果，依然需要用假的资产去体现。所以，投资者聚焦于资产，已经可以起到考证负债的效果。

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