第二章资产常考点5交易性金融资产

（三）交易性金融资产的账务处理

1.取得交易性金融资产

企业取得交易性金融资产时，应当按照该交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融资产-成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。

取得时所发生的交易费用计入“投资收益”科目的借方（特殊的地方）。发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”

基本账务处理：

1.取得：借：交易性金融资产-成本（公允价值/初始入账金额）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）/应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）

投资收益（交易费用）

应交税费-应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税）

贷：其他货币资金等（支付的总价款）

注意：购入股票时应收股利，购入债券是应收利息。

明确三点：第一点：交易性金融资产入账成本中不含代垫的股利或利息，因为你代垫的股利或利息是债权是应收项目。第二点：交易费用是单独又支付给证券交易所的这个不走费用是通过投资收益的借方来核算。第三点：进项税能抵扣的走应交税费-应交增值税（进项税额）就可以了。

例题：假定2019年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：

2019年6月1日，购买A上市公司股票时：

借：交易性金融资产-成本 9400000（1000万-60万）

应收股利 600000

投资收益 25000

应交税费-应交增值税（进项税额）1500

贷：其他货币资金-存出投资款 10026500

2.持有期间

（1）收到购买价款中包含的现金股利或债券利息。

借：其他货币资金

贷：应收股利/应收利息

例题：假定2019年6月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600000元，并存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：

借：其他货币资金-存出投资款 600000

贷：应收股利 600000

（2）企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目，计入投资收益。

宣告时

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

收到现金股利或利息时

借：其他货币资金等

贷：应收股利/应收利息

例题：假定2020年3月20日，A上市公司宣告发放2019年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：

借：应收股利 800000

贷：投资收益 800000

（3）资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值进行后续计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）

情况1：公允价值大于账面价值时

借：交易性金融资产-公允价值变动

贷：公允价值变动损益

情况2：公允价值小于账面价值时

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产-公允价值变动

例题：假定2019年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为8600000元；2019年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为12400000元。不考虑相关税费和其他因素。甲公司应编制如下会计分录：

（1）2019年6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：

借：公允价值变动损益 800000

贷：交易性金融资产-公允价值变动 800000

（2）2019年12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：

借：交易性金融资产-公允价值变动 3800000

贷：公允价值变动损益 3800000

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