2019年度及2020年度，发行人生产经营用固定资产折旧的增加分别减少主营业务毛利率 0.77%、0.30%，影响较小。

03

关注固定资产减值

监管机构主要关注固定资产减值评估依据是否充分、减值迹象认定方法是否合理、相关减值准备计提是否充分，对企业现在和未来业绩的影响情况。

案例：华融化学（股票代码301256）

2022年3月创业板上市委员会审议通过。

问询函：公司固定资产减值相关会计处理是否合理，评估依据是否充分、减值迹象认定方法以及目前相关资产是否存在减值迹象、相关减值准备计提是否充分。

回复：报告期内，发行人固定资产减值相关会计差错涉及的资产为三氯氢硅和白炭黑生产线。自2012年起，欧美国家实施的光伏产品的“双反”政策导致我国多晶硅生产用原料三氯氢硅产品市场需求骤降，产品市场价格下降严重制约发行人的生产计划。

公司根据《企业会计准则第8号——资产减值》第五条的规定，当资产存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：

①资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

④有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

⑤资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

⑥企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。

⑦其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

基于该生产线一直处于闲置状态，这两条生产线已不具备开车条件这一实际情况，公司将三氯氢硅和白炭黑项目生产线各项资产的可回收金额与账面价值进行比较，对可回收金额低于账面价值的部分计提资产减值准备，并相应调整报告期的折旧费用。

评估机构在对各项资产进行逐项勘察、核实的基础上，对各项资产分别评估可回收金额，从而确定固定资产减值金额。对不具备需用条件的评估设备按市场法进行计算，对专用或配套建筑物及不具备续用条件的设备，按拆零后可回收材料价值减去拆除费用、相关税费及变现费用等处置费用确定可回收价值；对于可续用设备，按市场购置价格扣除设备拆除费用确定其回收价值。

其中评估依据包括：

①闲置生产线的资产清单；

②固定资产购置合同、发票；

③资产的产权证明；

④相关工程预决算资料；

⑤企业与相关单位签订的工程承发包合同；

⑥国家及四川省发布相关造价定额资料；

⑦评估机构的数据库信息。

04

关注固定资产监盘

案例问询：请保荐人和申报会计师说明对新旧厂区固定资产的监盘程序、监盘比例及监盘结果，监盘结果能否支撑核查结论。

新厂区固定资产盘点程序：报告期内，保荐人、申报会计师分别对新厂区2019年12月31日、2020年6月30日、2020年12月31日的固定资产执行以下监盘程序：

（1）获取盘点计划和固定资产清单，从清单中抽取部分固定资产进行实地监督盘点；

（2）盘点过程中，观察固定资产是否建立信息完备的固定资产卡片，固定资产的品牌、型号、数量、位置等信息是否与固定资产清单一致；

（3）询问、观察固定资产的使用状态，是否存在资产闲置、陈旧过时或实体损坏的情况，是否存在未记录在账的固定资产，并做好相应记录；

（4）盘点过程中关注生产设备的运行情况，询问生产人员搬至新厂区后的产能情况，以了解厂区搬迁对发行人生产连续性的影响；

（5）盘点完毕后，各盘点人员在盘点表上签字；实地盘点完成后，由资产管理部门、资产使用部门与财务部门根据固定资产盘点表进行账实核对。

旧厂区固定资产盘点程序：企业在盘点日前已搬迁至新厂区，旧厂区生产线设备均已进行报废，未能进行实地盘点，因而保荐人、申报会计师执行了以下替代程序：

（1）保荐人、申报会计师在业务承接时与前任会计师进行沟通，询问旧厂区固定资产使用情况和盘点情况；

（2）了解公司对固定资产相关内控制度，并对内控有效性进行测试；

（3）向前任会计师获取旧厂区设备盘点记录及盘点照片并与账面复核，经复核未见重大异常；

（4）检查旧厂区重要固定资产的所有权或控制权，获取大额固定资产原始凭证，与账面记录进行核对；获取搬迁前资产评估师对旧厂区设备等资产的评估报告，根据评估报告获取相关资产在报废时点的评估价值。

05

关注资产报废的会计处理

近些年由于环保趋严，许多企业面临因退城进园等事项而导致搬迁，这时候监管机构还会关注搬迁中固定资产会计处理的准确性。

企业搬迁过程中存在固定资产报废的，如果收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产损失进行补偿的，应确认递延收益，适用《企业会计准则解释第3号》。

如果处置款不是由政府支付，则将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，适用《企业会计准则第4号》。

案例：星辉环材(股票代码300834)

2022年1月创业板上市委员会首发审核通过。

问询：发行人资产报废过程及星辉投资补偿过程涉及的会计处理，以及会计处理过程是否符合《企业会计准则》及《企业会计准则解释第3号》？

回复：

公司资产报废及补偿的会计处理为：将处置的生产设备和设施工艺取得的补偿收入扣除其账面净值后计入营业外收入。

《企业会计准则解释第3号》中关于搬迁补偿会计处理规定为“企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。”

根据分立协议约定，上述报废资产所有权归公司所有，公司有权获得资产搬迁相应补偿款，为确保补偿款的公允合理，星辉投资按照上述资产的账面价值或经评估的公允价值孰高金额向公司支付搬迁补偿款。搬迁补偿由星辉投资支付给公司，非政府从财政预算直接拨付，因此相应会计处理方式并不适用于《企业会计准则解释第3号》。

根据《企业会计准则第4号——固定资产》第二十三条的规定“企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。”即依据会计准则的规定，公司资产报废及补偿适用“应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益”，因此，公司资产报废及补偿的会计处理符合会计准则的规定。

三、案例总结